प्रक्रिया की लागत

प्रोसेस कॉस्टिंग विधि उन उद्योगों पर लागू होती है, जहां सामग्री को तैयार उत्पाद में परिवर्तित करने के लिए कई प्रक्रियाओं से गुजरना पड़ता है। इस विधि का उपयोग रासायनिक उत्पादों, तेलों, वार्निश, साबुन, पेंट आदि में किया जाता है।

प्रक्रिया लागत का एक और तरीका है लागत का पता लगाने के लिए नियोजित लागत माल और प्रसंस्करण उद्योग की सेवाएं। यह विधि उन उद्योगों में लागू की जा सकती है जो मानक उत्पाद बनाने वाले बड़े पैमाने पर उत्पादन करने वाले उद्योग हैं।

प्रसंस्करण उद्योग के मामले में, कच्चे माल को तैयार माल या बिक्री योग्य वस्तु प्राप्त करने के लिए एक या अधिक प्रक्रिया में संसाधित किया जाता है।

CIMA की शब्दावली प्रक्रिया लागत को इस प्रकार परिभाषित करती है - “लागत लागू करने की विधि जहाँ माल या सेवाएँ निरंतर या दोहराए जाने वाले संचालन या प्रक्रियाओं के अनुक्रम से उत्पन्न होती हैं। अवधि के दौरान उत्पादित इकाइयों पर लागत की व्यवस्था की जाती है ”।

अंतर्वस्तु

1. प्रक्रिया लागत का परिचय
2. मीनिंग ऑफ प्रोसेस कॉस्टिंग
3. प्रक्रिया लागत की परिभाषाएँ
4. प्रक्रिया लागत के लक्षण
5. प्रक्रिया लागत की विशेषताएं
6. प्रक्रिया लागत का मौलिक सिद्धांत
7. उत्पाद के प्रसंस्करण में शामिल किए गए चरण
8. विशिष्ट उद्योगों के उदाहरण जहां प्रक्रिया लागत को लागू किया जा सकता है
9. महत्वपूर्ण वस्तुओं का उपचार
10. संयुक्त उत्पाद और उत्पाद
11. लागतों की गणना में शामिल कदम
12. प्रक्रिया लागत और उनके लेखांकन उपचार के तत्व
13. बिक्री के लिए आउटपुट के एक हिस्से को वेयरहाउस में स्थानांतरित करना
14. समस्याओं का वर्गीकरण
15. उद्योग जहां नौकरी और प्रक्रिया लागत लागू होती है
16. नौकरी और प्रक्रिया लागत के बीच अंतर
17. फायदे और नुकसान
18. गुण और दोष
19. बहुविकल्पी प्रश्न और उत्तर

प्रक्रिया लागत क्या है: अर्थ, संकल्पना, विशेषताएँ, विशेषताएँ, सिद्धांत, चरण, उदाहरण, उपचार, गुण, लाभ, MCQ, अंतर और उपयुक्त…

प्रक्रिया लागत - परिचय और अवधारणा

यह विधि उन उद्योगों पर लागू होती है, जहां सामग्री को तैयार उत्पाद में परिवर्तित करने के लिए कई प्रक्रियाओं से गुजरना पड़ता है। इस विधि का उपयोग रासायनिक उत्पादों, तेलों, वार्निश, साबुन, पेंट आदि में किया जाता है।

प्रोसेस कॉस्टिंग एक प्रकार की लागत प्रक्रिया का प्रतिनिधित्व करती है जो निरंतर और बड़े पैमाने पर उत्पादन उद्योगों के लिए उपयुक्त है जो सजातीय उत्पादों का उत्पादन करती है। प्रक्रिया लागत के लिए उपयुक्त उद्योगों में, आउटपुट इकाइयों की तरह होते हैं।

प्रत्येक इकाई को एक ही तरीके से संसाधित किया जाता है। किसी विशेष ऑर्डर से संबंधित प्रमुख लागत की वस्तुओं का पता लगाना मुश्किल है, क्योंकि इसकी पहचान निरंतर उत्पादन में खो जाती है। यह प्रक्रिया लागत में माना जाता है कि औसत लागत प्रति इकाई सबसे संतोषजनक लागत प्रस्तुत करती है। किसी विशेष अवधि के दौरान उत्पादन की लागत प्रति यूनिट लागत पर पहुंचने के लिए उस अवधि के दौरान उत्पादित इकाइयों की संख्या से विभाजित होती है।

एक पेंट फैक्टरी में, हजारों लीटर पेंट का उत्पादन किया जाता है। एक सौ लीटर पेंट के लिए एक विशेष ऑर्डर से संबंधित प्रमुख लागत की वस्तुओं का पता लगाना मुश्किल है। इन परिस्थितियों में, एक विशेष अवधि के लिए उत्पादन की लागत ली जाएगी और इसे प्रति लीटर पेंट की लागत का पता लगाने के लिए उस अवधि के दौरान उत्पादित लीटर की कुल संख्या से विभाजित किया जाएगा।

यह माना जाता है कि सामग्री, श्रम और उपरि की समान मात्रा उस अवधि के दौरान उत्पादित प्रत्येक लीटर पेंट के लिए प्रभार्य है। प्रक्रिया की अवधारणा को समझना आवश्यक है। एक प्रक्रिया एक संगठनात्मक इकाई या फर्म का अनुभाग है, जिसमें विशिष्ट और दोहराव कार्य किया जाता है।

एक प्रक्रिया का वर्णन करने के लिए इस्तेमाल किए जाने वाले विभिन्न अन्य शब्दों में से कुछ विभाग, लागत केंद्र, जिम्मेदारी केंद्र, फ़ंक्शन और संचालन हैं। एक प्रक्रिया को एक संगठन की उप-इकाई के रूप में भी निर्दिष्ट किया जा सकता है, जो विशेष रूप से टोर लागत संग्रह को परिभाषित करती है।

यह उप-इकाई विशिष्ट परिचालन से संबंधित है। प्रक्रिया लागत में, विशेष ध्यान दिया जाता है -

(ए) प्रक्रिया से संबंधित लागत, यानी प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष दोनों लागत,

(बी) की अवधि जिसके लिए प्रक्रिया के लिए लागत एकत्र की जाती है,

(c) अवधि के दौरान उत्पादित इकाइयाँ पूरी हुईं

(घ) अवधि के अंत में प्रक्रिया में अपूर्ण इकाइयाँ और

(() अवधि के लिए प्रक्रिया की इकाई लागत का निर्धारण।

यूनिट कॉस्ट की गणना के लिए प्रोसेस कॉस्टिंग - अर्थ और फॉर्मूला क्या है

प्रक्रिया लागत प्रसंस्करण उद्योगों के माल और सेवाओं की लागत का पता लगाने के लिए नियोजित लागत का एक और तरीका है। यह विधि उन उद्योगों में लागू की जा सकती है जो मानक उत्पाद बनाने वाले बड़े पैमाने पर उत्पादन करने वाले उद्योग हैं। प्रसंस्करण उद्योग के मामले में, कच्चे माल को तैयार माल या बिक्री योग्य वस्तु प्राप्त करने के लिए एक या अधिक प्रक्रिया में संसाधित किया जाता है।

इसके अलावा, कारखाने का तैयार उत्पाद समान इकाइयों के रूप में है, जिन्हें प्रति यूनिट समान मात्रा या सामग्री, श्रम और ओवरहेड की मात्रा की आवश्यकता होती है। इसलिए प्रक्रिया लागत, का उद्देश्य प्रक्रिया की लागत और दोनों प्रक्रियाओं में संसाधित इकाइयों की लागत (कुल और प्रति इकाई दोनों) का पता लगाना है।

अधिक विशेष रूप से, इसका उद्देश्य उस उत्पाद की औसत लागत का पता लगाना है जिसे उत्पादित की गई कुल इकाइयों द्वारा कुल प्रक्रिया लागत को विभाजित करके प्राप्त किया जा सकता है।

इसलिए, यूनिट लागत की गणना करने के लिए उपयोग किया जाने वाला सरल सूत्र है -

प्रक्रिया लागत - परिभाषाएँ

लागत का पता लगाने की एक विधि के रूप में लागत की प्रक्रिया विभिन्न विशेषज्ञों और पेशेवर संस्थानों द्वारा नीचे बताए गए तरीके से परिभाषित की गई है:

ICMA, लंदन के अनुसार, प्रक्रिया लागत, "परिचालन लागत का वह रूप है जो लागू होता है जहां मानकीकृत सामान का उत्पादन होता है"।

कोहलर प्रक्रिया लागत को परिभाषित करता है - "लागत लेखांकन का एक तरीका जिससे लागत प्रक्रियाओं या संचालन के लिए वसूल की जाती है और उत्पादित इकाइयों पर औसत होती है"।

प्रोसेस कॉस्टिंग को CIMA, लंदन द्वारा ऑपरेशन कॉस्टिंग के उस रूप के रूप में परिभाषित किया गया है जो लागू होता है जहां मानकीकृत सामान का उत्पादन होता है। व्हील्डन ने प्रोसेस कॉस्टिंग को प्रत्येक प्रक्रिया, उत्पाद या निर्माण के चरण में उत्पाद की लागत का पता लगाने के लिए उपयोग की जाने वाली लागत के रूप में देखा है।

रोनाल्ड डब्ल्यू। हिल्टन ने कहा, प्रक्रिया लागत का उपयोग उत्पादन प्रक्रिया में किया जाता है जहां अपेक्षाकृत बड़ी संख्या में लगभग समान उत्पादों का निर्माण किया जाता है। उद्देश्य है…। लागतों को जमा करना और उन्हें उत्पाद की इकाइयों को सौंपना।

CIMA की शब्दावली प्रक्रिया लागत को इस प्रकार परिभाषित करती है - “लागत लागू करने की विधि जहाँ माल या सेवाएँ निरंतर या दोहराए जाने वाले संचालन या प्रक्रियाओं के अनुक्रम से उत्पन्न होती हैं। अवधि के दौरान उत्पादित इकाइयों पर लागत की व्यवस्था की जाती है ”।

यूनिट कॉस्टिंग की तरह, प्रोसेस कॉस्टिंग भी ऑपरेशन कॉस्टिंग का एक रूप है, जो विशिष्ट ऑर्डर कॉस्टिंग से अलग है।

इकाई लागत के मामले में, एक एकल उत्पाद का उत्पादन एक अलग संयंत्र स्थापित करके लाया जाता है। हालांकि प्रक्रिया लागत के मामले में, उत्पादन या तो एकल उत्पाद या सीमित उत्पादों के लिए अनुक्रमिक प्रक्रियाओं की एक श्रृंखला का अनुसरण करता है।

प्रोसेस कॉस्टिंग का उद्देश्य प्रत्येक ऑपरेशन की कुल लागत का निर्धारण करना है और इस लागत को उत्पाद की प्रत्येक प्रक्रिया पर लागू करना है। तब प्रत्येक ऑपरेशन या प्रक्रिया के लिए और कुल में प्रति यूनिट लागत का पता लगाना संभव होगा।

प्रक्रिया लागत के मुख्य लक्षण

प्रक्रिया लागत की मुख्य विशेषताएं हैं:

1. विनिर्माण गतिविधि लगातार एक या एक से अधिक प्रक्रियाओं के माध्यम से की जाती है जो चुनिंदा या समान रूप से चलती हैं।

2. अंतिम उत्पादों के पूरा होने तक एक प्रक्रिया का आउटपुट दूसरी प्रक्रिया का इनपुट बन जाता है।

3. अंत उत्पाद आमतौर पर समान और मानकीकृत इकाइयों का होता है जो एक दूसरे से अलग नहीं होते हैं।

4. किसी भी विशेष सामग्री के किसी भी बहुत सारे इनपुट की पहचान का पता लगाना संभव नहीं है।

5. जॉइंट और या बाय-प्रोडक्ट्स एक या अधिक प्रक्रियाओं में होते हैं। इन संयुक्त और उप-उत्पादों को बेचने से पहले और प्रसंस्करण की आवश्यकता हो सकती है।

6. अवधि के अंत में, एक प्रक्रिया में अपूर्ण इकाइयाँ पूर्ण इकाइयों अर्थात समकक्ष इकाइयों के संदर्भ में बहाल की जाती हैं।

7. माल को एक प्रक्रिया से दूसरी प्रक्रिया में लागत मूल्य पर नहीं बल्कि बाजार मूल्य के निकट मूल्य अर्थात अंतरण मूल्य पर हस्तांतरित किया जा सकता है। यह नीति एक विशेष प्रक्रिया में होने वाली अक्षमता और नुकसान पर प्रकाश डालती है।

शीर्ष 5 प्रक्रिया लागत की विशेषताएं

प्रक्रिया लागत की विभिन्न विशेषताएं नीचे दी गई हैं:

1. उत्पादन गतिविधियाँ निरंतर आधार पर की जाती हैं। इसका मतलब है कि उत्पादन ग्राहक के विशिष्ट आदेश के खिलाफ नहीं किया जाता है जैसा कि जॉबिंग इंडस्ट्रीज और जॉब कॉस्टिंग के मामले में होता है।

2. कच्चे माल को संसाधित किया जाता है, आमतौर पर, एक से अधिक प्रक्रियाओं में क्रमिक रूप से। इसलिए, संपूर्ण विनिर्माण गतिविधियों को कई प्रक्रियाओं में विभाजित किया जाता है जो लागत केंद्रों का रूप लेती हैं। प्रत्येक प्रक्रिया के लिए अलग-अलग खाते रखे गए हैं जो कि तत्व-वार और प्रक्रिया-वार लागत, कुल और प्रति इकाई दोनों पर आते हैं।

3. एक प्रक्रिया में संसाधित सामग्री को आगे की प्रक्रिया के लिए दूसरी प्रक्रिया में स्थानांतरित किया जाता है। इसका मतलब है, एक प्रक्रिया का आउटपुट अगली प्रक्रिया के लिए इनपुट बन जाता है जब तक कि तैयार उत्पाद (यानी, बिक्री योग्य वस्तु) प्राप्त नहीं हो जाता है।

इसलिए, एक प्रक्रिया के उत्पाद (यानी, आउटपुट) को एक प्रक्रिया उत्पाद कहा जाता है। कंपनी के तैयार उत्पाद में अंतिम या अंतिम विनिर्माण प्रक्रिया का प्रोसेस उत्पाद।

4. तैयार उत्पाद या आउटपुट में इकाइयों की तरह होते हैं और वे एक दूसरे से अलग नहीं होते हैं। इसका मतलब है कि आउटपुट एक समान है और इकाइयां समान हैं। इसलिए, उत्पादों और प्रक्रियाओं को मानकीकृत किया जाता है।

5. चूँकि उत्पादन एक समान है और इकाइयाँ समान हैं, इसलिए उस अवधि के दौरान उत्पादित इकाइयों की संख्या से प्रक्रिया की अवधि (एक अवधि) की लागत को विभाजित करके प्रति इकाई लागत का पता लगाया जाता है।

इसके अलावा, कुछ प्रसंस्करण उद्योग उत्पादन की एक या एक से अधिक प्रक्रियाओं में एक साथ एक से अधिक उत्पाद का उत्पादन कर सकते हैं।

इसके अलावा, प्रसंस्करण कंपनियों को मुख्य उत्पाद के अलावा एक या एक से अधिक उप-उत्पाद भी प्राप्त हो सकते हैं। बेशक, प्रक्रिया की हानि आमतौर पर एक या एक से अधिक प्रक्रियाओं में होती है क्योंकि यह अपरिहार्य है।

प्रक्रिया लागत का मौलिक सिद्धांत

मूलभूत सिद्धांत इस प्रकार हैं:

1. सामग्री की लागत, मजदूरी और व्यय (प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष दोनों) एक अवधि के लिए जमा होते हैं और विभागों या प्रक्रियाओं द्वारा वर्गीकृत किए जाते हैं।

2. उत्पादन और अवधि के लिए प्रत्येक प्रक्रिया या विभाग के स्क्रैप के पर्याप्त उत्पादन रिकॉर्ड बनाए रखा जाता है।

3. एक अवधि के दौरान प्रत्येक प्रक्रिया की कुल लागत प्रति यूनिट औसत लागत प्राप्त करने के लिए उस अवधि के दौरान उत्पादित इकाइयों की संख्या से विभाजित होती है।

4. सामान्य खराब होने की लागत उत्पादित अच्छी इकाइयों की लागत में शामिल है। इससे प्रति यूनिट औसत लागत बढ़ जाती है।

5. जैसे-जैसे उत्पाद एक प्रक्रिया से दूसरी प्रक्रिया में जाते हैं, उस प्रक्रिया के आउटपुट की संचित लागत भी अगली प्रक्रिया में कच्चे माल की तरह स्थानांतरित हो जाती है।

6. यदि लेखा अवधि के अंत में डब्ल्यूआईपी है, तो उत्पादन और इन्वेंट्री की गणना समतुल्य पूर्ण इकाइयों के रूप में की जाती है।

7. यदि विनिर्माण के दौरान उच्च बिक्री योग्य मूल्य के मुख्य उत्पाद के साथ छोटे मूल्य के एक या अधिक उत्पाद निकलते हैं, तो उन्हें उत्पाद कहा जाता है। बेचने से पहले उत्पादों को संसाधित किया जा सकता है या नहीं भी किया जा सकता है। जब उच्च बिक्री योग्य मूल्य वाले दो या अधिक मुख्य उत्पाद एक साथ एक प्रक्रिया में निकलते हैं, तो उन्हें संयुक्त उत्पाद कहा जाता है।

प्रक्रिया लागत - उत्पाद के प्रसंस्करण में शामिल चरण (उदाहरण के साथ)

प्रक्रिया लागत का उपयोग उद्योगों के मामले में किया जाता है, जिसमें विभिन्न चरणों के माध्यम से उत्पाद का प्रसंस्करण शामिल होता है:

(i) सतत अनुक्रमिक प्रसंस्करण:

इस प्रसंस्करण के मामले में, एक उत्पाद को अलग-अलग लागत केंद्रों या विनिर्माण के चरणों से होकर गुजरना पड़ता है और एक अवधि के दौरान एक के बाद एक उत्तराधिकार में। प्रसंस्करण निरंतर और समान है, प्रत्येक केंद्र या चरण के लिए लागत इकाइयां किसी भी अवधि के दौरान समान हैं।

इस प्रकार के प्रसंस्करण के उदाहरण सीमेंट बनाना, कागज बनाना, कच्चे पेट्रोलियम का शोधन, आदि हैं।

(ii) असंतुलित प्रसंस्करण:

इस प्रसंस्करण के मामले में, व्यक्तिगत उत्पाद के लिए एक प्रक्रिया स्वतंत्र रूप से संचालित होती है जैसे कि लगातार अंतराल पर। इस प्रसंस्करण के मामले में उत्पाद पर निर्भर इकाई, लागत केंद्र के लिए भी भिन्न हो सकती है।

इस प्रकार के प्रसंस्करण के उदाहरण डाई विनिर्माण, फल संरक्षण, सब्जी डिब्बाबंदी, यार्न कताई, आदि हैं।

(iii) समानांतर प्रसंस्करण:

इस प्रसंस्करण के मामले में, संचालन या चरणों जिसके माध्यम से उत्पाद को रन-समानांतर और अलग से पास करना पड़ता है। ये सभी समानांतर प्रक्रियाएं अंततः अंतिम प्रक्रिया के साथ जुड़ती हैं।

इस प्रकार के प्रसंस्करण के उदाहरण विभिन्न घटकों का निर्माण कर रहे हैं जो अंततः उत्पाद, मांस पैकिंग आदि बनाने के लिए विधानसभा प्रक्रिया में शामिल होते हैं।

(iv) चयनात्मक प्रसंस्करण:

इस प्रसंस्करण के मामले में, संचालन की प्रक्रिया या चरणों का संयोजन अंतिम उत्पाद पर व्यावसायीकृत होने पर निर्भर करता है।

इस तरह के प्रसंस्करण के उदाहरण हैं पका हुआ मांस, क्लोराइड यौगिक जैसे ब्लीचिंग, पाउडर या जस्ता क्लोराइड या हाइड्रोक्लोरिक एसिड, आदि।

प्रक्रिया लागत - विशिष्ट उद्योगों के उदाहरण जहाँ प्रक्रिया लागत लागू की जा सकती है: उत्पादन उद्योग, सार्वजनिक उपयोगिताएँ, खनन उद्योग, रासायनिक उद्योग और अन्य

प्रक्रिया लागत एक निरंतर आधार पर मानकीकृत सामान बनाने वाले बड़े पैमाने पर उत्पादन उद्योगों पर लागू किया जा सकता है।

इस पृष्ठभूमि में, विशिष्ट उद्योगों के उदाहरण, जहां प्रक्रिया लागत लागू की जा सकती है, नीचे प्रस्तुत किए गए हैं:

1. उत्पादन उद्योग:

मैं। सीमेंट उद्योग

ii। कागज उद्योग

iii। पेंट, इंक और वार्निशिंग आदि।

iv। कपड़ा, पहनावा, कताई आदि।

v। रबर

vi। लोहा और इस्पात

vii। मिट्टी के पात्र इत्यादि।

2. सार्वजनिक उपयोगिताएँ:

मैं। विद्युत उत्पादन

ii। गैस

iii। पानी की आपूर्ति, आदि

3. खनन उद्योग:

मैं। खनिज तेल और रिफाइनरियां

ii। कोयला

iii। सोना

iv। गंधक

v। लोहा

vi। गैस इत्यादि।

4. रासायनिक उद्योग:

मैं। तेल

ii। साबुन

iii। दवाइयाँ।

5. अन्य:

मैं। बॉक्स मेकिंग

ii। आसवन प्रक्रिया

iii। बिस्किट काम करता है

iv। खाद्य उत्पाद

v। हलवाई

vi। डिब्बाबंदी का कारखाना

vii। कोक काम करता है

viii। मांस उत्पाद का कारखाना

झ। दूध की डायरी।

प्रक्रिया लागत - महत्वपूर्ण वस्तुओं का उपचार (असामान्य नुकसान और लाभ के उदाहरण के साथ)

प्रक्रिया लागत में महत्वपूर्ण वस्तुओं का उपचार नीचे दिया गया है:

1. प्रत्यक्ष व्यय और अप्रत्यक्ष व्यय:

(ए) प्रत्यक्ष व्यय

किसी प्रक्रिया से संबंधित सभी प्रत्यक्ष व्यय जैसे कि जारी की गई सामग्री, श्रम लगे हुए, उपयोग की गई शक्ति आदि, प्रक्रिया खाते में डेबिट हो जाएंगे।

(b) अप्रत्यक्ष व्यय

कुछ अप्रत्यक्ष व्यय करने के लिए बाध्य हैं जैसे कि - प्रबंधक वेतन, कार्यालय का किराया, विभागीय व्यय जहां एक से अधिक प्रक्रियाएं की जाती हैं। इन खर्चों को उपयुक्त आधार पर सभी प्रक्रियाओं में शामिल किया जाएगा।

आम तौर पर सामग्री या श्रम की लागत को प्रक्रिया लागत में अप्रत्यक्ष खर्चों को आवंटित करने के लिए आधार के रूप में लिया जाता है लेकिन कभी-कभी अधिक उपयुक्त विधि का भी उपयोग किया जा सकता है।

2. अपव्यय / हानि:

मैं। अपव्यय:

उत्पादन प्रक्रियाओं के बाद अवशेष के रूप में छोड़ी गई कोई भी चीज अपव्यय / हानि कहलाती है। मुख्य उत्पाद की तुलना में अपव्यय आमतौर पर कम मूल्य का होता है। इसे उत्पाद के रूप में कहा जा सकता है यदि इसे सीधे बाजार में बेचा जा सकता है या आगे की प्रक्रिया के बाद। इसलिए, उप-उत्पादन उत्पादन प्रक्रिया के वे अवशेष हैं, जिनका मूल्य थोड़ा अधिक है और इन्हें सीधे प्रसंस्करण के बाद या इसके बाद बाजार में बेचा जा सकता है।

जबकि अपव्यय कम मूल्य वाला अवशेष है और इसे बाजार में आसानी से नहीं बेचा जा सकता है। कभी-कभी अवशेषों को उसी प्रक्रिया में या पिछली प्रक्रिया में सामग्री के रूप में भी फिर से उपयोग किया जा सकता है।

उदाहरण के लिए, ये पेट्रोलियम रिफाइनरियों जैसे - डीजल, पेट्रोल, चारकोल, मिट्टी के तेल आदि के मामले में उत्पादों द्वारा कई हैं। इस प्रकार कपड़े प्रसंस्करण के मामले में, कम मूल्य वाले कपड़े का बायाँ हिस्सा बर्बादी या हानि का एक उदाहरण है।

अपव्यय का उपचार लागत लेखांकन में किया जा सकता है:

ए। बाजार में अपव्यय योग्य

यदि अपशिष्ट को आगे की प्रक्रिया के बिना बाजार में बेचा जा सकता है, तो बिक्री से प्राप्त कीमत को संबंधित प्रक्रियाओं के खाते में जमा किया जाना चाहिए जिसमें अपव्यय होता है।

बी नगण्य मूल्य के साथ अपव्यय

जहाँ अपव्यय मूल्य वाले विभिन्न प्रक्रियाओं में अपव्यय होता है, सभी प्रक्रियाओं का अपव्यय एक साथ बेचना बेहतर होता है और इस राशि को अप्रत्यक्ष व्यय A / c या सामान्य कार्य उपरि खाते में जमा करना बेहतर होता है, ताकि सभी प्रक्रियाएँ बिक्री में अपना हिस्सा प्राप्त कर सकें।

सी। पुन: उपयोग करने योग्य अपव्यय

यदि अपव्यय की प्रकृति ऐसी है कि इसे उसी प्रक्रिया में या पिछली प्रक्रिया में पुन: व्यवस्थित किया जा सकता है, तो ऐसे अपव्यय को फिर से कच्चे माल के रूप में उपयोग किया जाना चाहिए।

मैं। यदि एक ही प्रक्रिया में फिर से उपयोग किया जाता है

यदि सामग्री को फिर से उसी प्रक्रिया में पुन: उपयोग किया जा सकता है, तो ऐसी स्थिति में अपव्यय का मूल्य उसी के समान होना चाहिए जो शुरुआत में प्रक्रिया में पेश की गई सामग्री के समान है।

यदि पिछली प्रक्रिया में सामग्री को फिर से तैयार किया जा सकता है तो सामग्री का मूल्य पिछली प्रक्रिया में शुरू की गई सामग्री का होगा। इस प्रकार, अपव्यय प्रक्रिया की सामग्री की कीमत पर मूल्यवान होगा। दुकानों में रखे जाने पर सामग्री को पिछली प्रक्रिया के खाते या खाता बही खाते में स्थानांतरित कर दिया जाएगा।

ii। घाटा:

कुछ निश्चित सामग्रियां हैं जो सामग्री या उत्पादन प्रक्रिया की अंतर्निहित विशेषताओं के कारण खो जाती हैं, जैसे - वाष्पीकरण, धूल, रासायनिक प्रतिक्रियाएं, अक्षमताएं। सामग्री के प्राकृतिक या अंतर्निहित विशेषताओं के परिणामस्वरूप सामग्री के अपव्यय को नुकसान कहा जाता है।

कई उद्योगों में विनिर्माण प्रक्रिया में हमेशा कच्चे माल की कुछ हानियाँ होती हैं। इस प्रकार, प्रत्येक नुकसान के लिए उचित रिकॉर्ड बनाए रखा जाना है।

प्रक्रिया के नुकसान को दो श्रेणियों में विभाजित किया जा सकता है:

ए। सामान्य नुकसान।

बी असामान्य नुकसान।

ए। सामान्य नुकसान:

सामान्य नुकसान एक पूर्व निर्धारित नुकसान है। यह सामग्री या प्रक्रिया की प्रकृति के कारण सामग्री का सामान्य अपव्यय है। इस नुकसान से बचा नहीं जा सकता। इस तरह के नुकसान का परिणाम रासायनिक प्रतिक्रिया, धूल, वाष्पीकरण आदि जैसे कारकों से हो सकता है। इसमें परीक्षण उद्देश्यों के लिए वापस ली गई इकाइयां भी शामिल हैं। सामान्य नुकसान की लागत अच्छी इकाइयों की लागत से वहन की जाएगी।

सामान्य नुकसान का लेखा उपचार:

सामान्य नुकसान की लागत अच्छे उत्पादन द्वारा अवशोषित हो जाएगी। तो नुकसान की पूरी लागत अच्छे उत्पादन की लागत से वसूल की जाएगी। कभी-कभी, लोहे, रबर, तांबे आदि के कटे हुए टुकड़े जैसे भौतिक नुकसान हो सकते हैं, जिसके परिणामस्वरूप भौतिक अपव्यय होता है। यदि बाजार में इस तरह के अपव्यय को बेचा जा सकता है, तो इस तरह के नुकसान की बिक्री प्रक्रियाओं को संबंधित प्रक्रिया खाते में जमा किया जाएगा।

शेष हानि अच्छे उत्पादन द्वारा वहन की जाएगी जैसा कि नीचे बताया गया है:

उदाहरण:

यहाँ यह देखा जाना चाहिए कि यद्यपि सामान्य हानि के रूप में 50 इकाइयों का भौतिक अपव्यय होता है लेकिन बाजार में इसे बेचा नहीं जा सकता है, इस प्रकार पूरी प्रक्रिया लागत रु। 6000 अच्छे उत्पादन से पैदा होंगे।

जब स्क्रैप बेचा जा सकता है @ रु। 2 इकाई

सामान्य नुकसान की बिक्री से प्राप्त राशि रु। 100 को प्रक्रिया खाते में जमा किया जाता है। प्रक्रिया की शेष लागत अर्थात, 5900 अच्छी इकाइयों द्वारा वहन की जाती है, जिसके परिणामस्वरूप उत्पादन की लागत कम होती है। सामान्य हानि खाता भी तैयार किया जा सकता है।

बी असामान्य नुकसान:

असामान्य नुकसान का मतलब है सामान्य नुकसान से अधिक और ऊपर का नुकसान। यह विभिन्न कारकों जैसे कार्यकर्ता की लापरवाही, मशीन टूटने, हड़ताल, दुर्घटना, दोषपूर्ण सामग्री या किसी अन्य बाहरी कारक के परिणामस्वरूप होता है। असामान्य नुकसान का प्रतिशत पहले से निर्धारित नहीं किया जा सकता है।

असामान्य नुकसान का लेखा उपचार:

सामान्य नुकसान की लागत अच्छे उत्पादन द्वारा वहन नहीं की जानी चाहिए; अन्यथा यह उत्पाद लागत के उतार-चढ़ाव का परिणाम देगा। इसलिए, असामान्य हानि की लागत प्रक्रिया खाते में जमा की जाएगी और असामान्य हानि खाते में डेबिट की जाएगी।

बिक्री असामान्य नुकसान (यदि कोई है) से हुई तो वह असामान्य नुकसान खाते में जमा हो जाएगा। लाभ और हानि खाते की शेष राशि को स्थानांतरित करके असामान्य हानि खाता बंद कर दिया जाएगा।

इस प्रकार, निम्न इकाइयों की मदद से अच्छी इकाइयों की लागत प्राप्त की जा सकती है:

(ए) अच्छे उत्पादन की लागत = अच्छी इकाइयाँ x लागत प्रति यूनिट (ऊपर परिकलित)

जहाँ अच्छी इकाइयाँ = कुल इकाइयाँ पेश की गईं - सामान्य हानि इकाइयाँ - असामान्य हानि इकाइयाँ

(बी) असामान्य हानि = असामान्य हानि इकाइयाँ x लागत प्रति यूनिट (ऊपर परिकलित)

(ग) सामान्य नुकसान = हमेशा बिक्री योग्य मूल्य पर मूल्यवान संपूर्ण प्रक्रिया को उदाहरण की मदद से समझाया गया है -

उदाहरण:

3. असामान्य लाभ / प्रभाव:

यदि वास्तविक अच्छा उत्पादन अपेक्षित अच्छे उत्पादन से अधिक है, तो यह असामान्य लाभ होगा। चूँकि अग्रिम रूप से सामान्य नुकसान का पता लगाया जा सकता है, इसलिए अपेक्षित आउटपुट (यानी, कुल इनपुट-सामान्य नुकसान) का भी पता लगाया जा सकता है।

लेकिन वास्तविक आउटपुट हमेशा अपेक्षित आउटपुट से मेल नहीं खा सकता है। यदि वास्तविक आउटपुट अपेक्षित उत्पादन से अधिक है तो इसे असामान्य लाभ / प्रभावी कहा जाएगा। यदि वास्तविक आउटपुट अपेक्षित आउटपुट से कम है तो इसे असामान्य नुकसान कहा जाता है।

असामान्य लाभ का लेखा उपचार:

असामान्य लाभ उसी तरह से मूल्यवान है जैसे असामान्य नुकसान। इसका मतलब है कि यह अच्छी इकाइयों की समान कीमत पर मूल्यवान है। असामान्य लाभ को संबंधित प्रक्रिया खाते में डेबिट किया जाता है और असामान्य लाभ खाते में जमा किया जाता है। असामान्य लाभ खाते (सामान्य नुकसान को समायोजित करने के बाद) का संतुलन लागत पी एंड ला / सी में स्थानांतरित किया जाएगा

उदाहरण:

पिछले उदाहरण 1 से जानकारी लेते हुए, अगली प्रक्रिया में स्थानांतरित की गई कुल इकाइयाँ 950 इकाइयाँ हैं। प्रक्रिया एक खाता और अन्य खाते तैयार करें।

जब कार्य प्रगति (WIP) में हो तो 4. प्रक्रिया खाते:

सतत उत्पादन उद्योगों के साथ प्रक्रिया लेखांकन व्यवहार करता है इसलिए यह काफी संभव है कि कुछ इनपुट लेखांकन अवधि के अंत में अपूर्ण रह सकते हैं। उस अपूर्ण सामग्री या इनपुट को कार्य प्रगति (WIP) कहा जाता है। अर्द्ध-तैयार सामग्री या (डब्ल्यूआईपी) का मूल्यांकन कठिनाई को प्रस्तुत करता है क्योंकि ये इकाइयां उत्पादन के विभिन्न चरणों या पूर्णता के चरणों में हैं।

WIP में वह सामग्री शामिल हो सकती है जिस पर काम अभी शुरू हुआ है जो पूरा होने वाला है। वही सामग्री हो सकती है जो 100% सामग्री और श्रम से पूर्ण हो लेकिन ओवरहेड्स के संबंध में 50% पूर्ण हो। इसलिए, प्रगति में काम को महत्व देना मुश्किल है।

WIP को बराबर उत्पादन के संदर्भ में महत्व दिया गया है जैसा कि नीचे बताया गया है:

समतुल्य उत्पादन:

समतुल्य उत्पादन का अर्थ है अर्ध-तैयार सामग्री (WIP) का उत्पादन की पूर्ण इकाइयों में रूपांतरण। उदाहरण के लिए, यदि WIP की 100 इकाइयाँ हैं, और ये 60% पूर्ण होने का अनुमान है, तो समतुल्य उत्पादन 100 इकाइयाँ x 60% = 60 इकाइयाँ होंगी। इन 60 इकाइयों को समतुल्य उत्पादन के रूप में लिया जाएगा और उसी के लिए मूल्य ज्ञात किया जा सकता है। प्रक्रिया की लागत।

इस प्रकार, निम्नलिखित सूत्र का उपयोग करके किसी भी WIP के समकक्ष उत्पादन पाया जा सकता है:

समतुल्य इकाइयाँ = कुल इकाइयाँ x डिग्री की पूर्णता (%)

यह याद रखना चाहिए कि WIP के पूरा होने की डिग्री एक महत्वपूर्ण भूमिका निभाती है। इसे सावधानी से निर्धारित करना होगा अन्यथा यह गलत परिणाम दे सकता है।

समतुल्य उत्पादन का मान:

WIP को समतुल्य इकाइयों में बदलने के बाद, समतुल्य इकाइयों के मूल्यांकन के लिए तीन कथन तैयार करने होंगे।

ये कथन हैं:

(i) समकक्ष उत्पादन का विवरण

(ii) प्रति यूनिट लागत का विवरण

(iii) कुल लागत का विवरण।

(i) समतुल्य उत्पादन का विवरण:

इस कथन में, श्रम, सामग्री और ओवरहेड जैसे लागत के प्रत्येक तत्व के लिए समान उत्पादन इकाइयों का पता लगाया जाएगा।

समतुल्य उत्पादन इकाइयाँ न केवल WIP से परिवर्तित इकाइयाँ शामिल करती हैं, बल्कि नीचे दिखाए गए अनुसार वर्तमान उत्पादन से तैयार उत्पादन भी शामिल करती हैं:

उदाहरण:

एक विशेष प्रक्रिया में, 3000 इकाइयाँ पेश की गईं जिनमें से 2000 समाप्त हो गईं। WIP में 1000 इकाइयाँ सामग्री के संबंध में 100% पूर्ण हैं, क्रमशः 50% और 40% श्रम और उपरि के संबंध में पूर्ण हैं। समतुल्य उत्पादन विवरण तैयार करें -

इसलिए, लागत के विभिन्न तत्वों के लिए समतुल्य उत्पादन इकाइयाँ हैं:

सामग्री = 3000 इकाइयाँ

श्रम = 2500 इकाइयाँ

ओवरहेड = 2400 यूनिट।

(ii) प्रति यूनिट लागत का विवरण:

इस कथन में हम श्रम, सामग्री और ओवरहेड जैसे लागत के प्रत्येक तत्व की प्रति यूनिट लागत का पता लगाएंगे। प्रति यूनिट की लागत को निम्न के अनुसार कुल लागत की कुल इकाइयों को विभाजित करके पाया जा सकता है -

उदाहरण के लिए, यदि सामग्री श्रम और ओवरहेड की कुल लागत रु। 9000, 5000 और 2000 रु। क्रमशः। तब प्रति यूनिट लागत आसानी से मिल सकती है। पिछले उदाहरणों से समतुल्य इकाइयाँ ली जा सकती हैं।

(iii) कुल लागत का विवरण:

इस कथन में, प्रत्येक सिर की कुल लागत जैसे तैयार माल, डब्ल्यूआईपी, सामान्य नुकसान, असामान्य नुकसान आदि, नीचे दिए गए विवरण के अनुसार पाया जा सकता है।

5. समान उत्पादन और सामान्य नुकसान का मूल्यांकन:

हम जानते हैं कि विभिन्न उत्पादन प्रक्रियाओं में सामान्य नुकसान होता है। सामान्य नुकसान की समतुल्य इकाइयों को हमेशा NIL के रूप में लिया जाएगा।

इसका मतलब है कि सामान्य नुकसान समकक्ष उत्पादन का हिस्सा नहीं है, इसलिए खाता प्रक्रिया में ले जाने के लिए सामान्य नुकसान का मूल्य हमेशा शून्य होगा। सामान्य हानि (यानी, स्क्रैप बिक्री) का वास्तविक मूल्य, सामग्री लागत से होने वाली शुद्ध सामग्री लागत की गणना करने के लिए घटा दिया जाएगा।

इसलिए, निम्नलिखित बिंदुओं को याद रखना चाहिए:

मैं। असामान्य नुकसान:

असामान्य नुकसान सामान्य नुकसान से अधिक और ऊपर है। असामान्य नुकसान उसी तरह से प्राप्त होगा जैसे कि अच्छा उत्पादन (तैयार आउटपुट)। इसका मतलब है कि असामान्य नुकसान अच्छे उत्पादन का नुकसान है। यदि श्रम, सामग्री और ओवरहेड के संबंध में असामान्य नुकसान के पूरा होने की डिग्री नहीं दी जाती है, तो इसे हमेशा 100% के रूप में लिया जाता है।

उत्पादन की कुल लागत में असामान्य हानि को अच्छे उत्पादन के समान माना जाएगा।

ii। असामान्य लाभ:

असामान्य लाभ तब होता है जब वास्तविक उत्पादन अनुमानित उत्पादन से अधिक होता है। चूंकि यह अच्छे उत्पादन का हिस्सा है, इसलिए इसे श्रम, सामग्री और ओवरहेड्स के पूरा होने की डिग्री के संबंध में 100% पूरा किया जाता है। असामान्य नुकसान का मूल्य उसी तरह प्राप्त होगा जैसे कि अच्छी इकाइयों की प्रति यूनिट लागत।

हालांकि समान उत्पादन प्राप्त करने के लिए कुल इकाइयों में से असामान्य लाभ घटाया जाता है। सामान्य, हानि असामान्य नुकसान और डब्ल्यूआईपी के मूल्य की गणना करने की प्रक्रिया को उदाहरण की मदद से समझाया गया है।

प्रक्रिया लागत का मूल्यांकन जहां दोनों को खोलना और बंद करना है। जब WIP खोलने और बंद करने दोनों को पूरा किया गया आउटपुट दिया जाता है और अगली प्रक्रिया में स्थानांतरित किया जाता है, तो उसे FIFO या औसत विधि के अनुसार प्राप्त किया जा सकता है।

iii। फीफो विधि:

इस विधि के तहत, यह माना जाता है कि प्रक्रिया में शुरू की गई नई इकाइयों को लेने से पहले प्रगति (WIP) में काम का पहला स्टॉक पूरा हो गया है। इसलिए जो कुछ भी अधूरा रहता है वह नई शुरू की गई इकाइयों में से है। FIFO विधि उचित है जब सामग्री की कीमतें अपेक्षाकृत स्थिर हों। इस पद्धति के उपयोग से वर्तमान लागत पर समापन WIP का मूल्यांकन होगा।

औसत विधि:

औसत विधि मानती है कि WIP को खोलने का काम पहले पूरा नहीं हुआ है, इसके बजाय सभी इकाइयों (ओपनिंग और साथ ही अवधि के दौरान शुरू की गई) पर काम किया जाता है। इस प्रकार प्रगति में समापन कार्य हाल ही में शुरू की गई इकाइयों का हिस्सा नहीं हो सकता है जैसा कि एफआईएफओ पद्धति के मामले में है।

इस विधि के तहत, WIP खोलने की लागत (सामग्री, श्रम और उपरि) के संबंधित तत्व को उस लागत के तत्व की अवधि के दौरान कुल लागत में जोड़ा जाता है, जैसा कि नीचे दिखाया गया है -

इस प्रकार, प्रति इकाई लागत की गणना के लिए उपयोग की जाने वाली लागत को WIP खोलने की लागत और वर्तमान अवधि लागत जोड़कर प्राप्त किया जाएगा।

इस विधि के तहत WIP को बंद करने के साथ-साथ पूर्ण और हस्तांतरित इकाइयों को औसत लागत पर मूल्य दिया जाएगा।

समतुल्य उत्पादन में सम्पूर्ण इकाइयाँ शामिल होंगी और WIP को बंद करने की स्थानांतरित और समतुल्य इकाइयाँ शामिल होंगी

समकक्ष उत्पादन का वैकल्पिक विवरण:

डब्ल्यूआईपी खोलने की पूर्णता की डिग्री यहाँ अप्रासंगिक है, इस प्रकार समकक्ष उत्पादन का विवरण निम्नानुसार तैयार किया जा सकता है:

इसका मतलब है कि WIP को खोलना बिल्कुल भी अनदेखा किया जा सकता है क्योंकि हमें औसत लागत विधि में WIP के शुरुआती स्टॉक के मूल्य की गणना करने की आवश्यकता नहीं है।

फीफो विधि का उपयोग कब करें?

छात्रों को सलाह दी जाती है कि जब वे नीचे दिए गए लागत के विभिन्न तत्वों के पूरा होने के चरणों के साथ-साथ एकमुश्त राशि में WIP खोलने पर FIFO पद्धति का उपयोग करें।

औसत विधि का उपयोग कब करें?

छात्रों को सलाह दी जाती है कि लागत के विभिन्न तत्वों के पूरा होने के चरणों का उपयोग औसत तरीके से न किया जाए। उद्घाटन WIP सामग्री, श्रम और ओवरहेड के बदले एकमुश्त लागत के रूप में दिया जाता है।

उदाहरण:

किसी भी FIFO या औसत का उपयोग करें:

यदि लागत के विभिन्न तत्वों और उनकी संबंधित लागत को पूरा करने की दोनों डिग्री दी जाती है, तो छात्र किसी भी विधि का उपयोग करने के लिए स्वतंत्र हैं।

उदाहरण:

औसत लागत विधि:

इस पद्धति में, कार्य-प्रगति को खोलने की लागत को अलग नहीं रखा गया है, लेकिन इस अवधि के दौरान किए गए अतिरिक्त खर्चों के साथ औसतन खर्च किया जाता है। इस प्रकार, इस कार्य को शुरू करने की लागत को जोड़ती है- प्रगति और नए उत्पादन। WIP खोलने के पूरा होने की डिग्री से संबंधित जानकारी की आवश्यकता नहीं है।

समतुल्य उत्पादन की प्रति इकाई लागत का पता लगाने के लिए, उस तत्व के लिए वर्तमान अवधि में किए गए लागत के लिए प्रारंभिक कार्य-प्रगति पर लागू प्रत्येक तत्व (सामग्री, श्रम और ओवरहेड्स) की लागत को जोड़ा जाता है। एक एकल संचयी कुल और इकाई लागत प्राप्त की जाती है। इस औसत इकाई लागत पर कार्य-प्रगति के समापन के साथ-साथ पूर्ण और हस्तांतरित इकाइयों को भी मूल्य दिया जाएगा।

प्रक्रिया लागत - संयुक्त उत्पाद और उत्पाद (लेखांकन उपचार के साथ)

कभी-कभी, दो या दो से अधिक उत्पाद एक साथ एक सामान्य प्रक्रिया से उत्पन्न होते हैं। यदि एक ही इनपुट का उपयोग करके एक विनिर्माण प्रक्रिया दो या अधिक उत्पाद बनाती है, तो वे या तो बाय-प्रोडक्ट हो सकते हैं; या संयुक्त उत्पादों; और भी प्रमुख उत्पादों और उप-उत्पादों।

संयुक्त-उत्पादों और उप-उत्पादों में उत्पादों का वर्गीकरण उत्पादों, उद्देश्यों और प्रबंधन की नीतियों आदि के सापेक्ष महत्व पर निर्भर करता है। खाद्य तेल के मामले में, जो मुख्य उत्पाद है, तेल केक निकलता है; पेट्रोलियम उद्योग कई संयुक्त उत्पादों जैसे गैसोलीन, मिट्टी का तेल, ईंधन तेल आदि देता है।

जब समान महत्व के दो या अधिक उत्पाद समान कच्चे माल से एक साथ उत्पादित होते हैं, तो ऐसे उत्पादों को आम तौर पर संयुक्त-उत्पादों के रूप में जाना जाता है। डेयरी उद्योग के मामले में स्किम्ड मिल्क, बटर-क्रीम, बटर मिल्क आदि संयुक्त उत्पाद हैं।

उप-उत्पाद और संयुक्त-उत्पाद के बीच अंतर उत्पादों के महत्व की डिग्री का मामला है। एक अंतर खींचना मुश्किल है, लेकिन लेखांकन के दृष्टिकोण से, यह आवश्यक है।

यदि उत्पाद समान व्यावसायिक महत्व के हैं तो उन्हें संयुक्त-उत्पाद कहा जा सकता है और यदि उत्पाद समान महत्व के नहीं हैं, तो कम व्यावसायिक महत्व के उत्पादों को उप-उत्पादों के रूप में जाना जाता है।

उप-उत्पाद सापेक्ष बिक्री राजस्व के मामले में माध्यमिक महत्व के हैं। आम तौर पर, उत्पादों पर कोई अतिरिक्त खर्च आवश्यक नहीं है, लेकिन बिक्री से पहले संयुक्त-उत्पादों पर अतिरिक्त खर्च की आवश्यकता है।

संयुक्त उत्पाद:

संयुक्त उत्पाद वे उत्पाद हैं जो संयुक्त रूप से उत्पादित होते हैं, समान या बुनियादी कच्चे माल से समान आर्थिक महत्व रखते हैं, तुलनीय मूल्य रखते हैं। उदाहरण के लिए, पेट्रोलियम, डीजल तेल, पैराफिन आदि, कच्चे तेल के प्रसंस्करण से उत्पन्न होने वाले संयुक्त उत्पाद हैं।

संयुक्त उत्पादों में निम्नलिखित विशेषताएं हैं:

(ए) उत्पाद संयुक्त प्रक्रिया और एक ही कच्चे माल से एक साथ परिणाम हैं।

(b) उत्पादों का समान वाणिज्यिक मूल्य है।

(c) विनिर्माण में एक निश्चित चरण तक अलग-अलग उत्पादों के रूप में संयुक्त उत्पादों की पहचान नहीं की जा सकती है। इस चरण को स्प्लिट ऑफ पॉइंट के रूप में जाना जाता है। स्प्लिट ऑफ स्टेज से पहले की लागत को संयुक्त-लागत के रूप में जाना जाता है और इस विभाजन के बाद की लागत को बाद की लागत के रूप में जाना जाता है।

जुदाई चरण से पहले की लागत प्रत्येक उत्पाद को वितरित की जानी है।

संयुक्त उत्पादों की लागत में नियोजित लेखांकन विधि हैं:

(ए) औसत इकाई लागत विधि:

इस पद्धति में, यह माना जाता है कि प्रक्रिया की कुल लागत सभी इकाइयों द्वारा समान रूप से वहन की जाती है। पूर्व-पृथक्करण की कुल प्रक्रिया लागत को उत्पादन की प्रति इकाई औसत लागत प्राप्त करने के लिए उत्पादित कुल इकाइयों द्वारा विभाजित किया गया है। यह विधि लागू होती है जहाँ प्रक्रियाएँ उत्पादों से सामान्य और अविभाज्य होती हैं और सभी इकाइयों पर लागू होने वाली आम इकाइयों, यानी वजन या मात्रा में व्यक्त की जाती हैं।

(b) भौतिक इकाइयाँ विधि:

इस पद्धति में कुछ भौतिक इकाइयों (कच्चे माल) के आधार पर संयुक्त लागतों का निर्धारण किया जाता है, अर्थात, मीटर, टन आदि में। भौतिक इकाइयाँ ऐसी इकाइयाँ होती हैं जिनमें मूल कच्चे माल को मापा जाता है और उन्हें अलग करने के बिंदु पर निर्धारित किया जाता है। संयुक्त उत्पादों। इस विधि को तब लागू नहीं किया जा सकता है जब एक उत्पाद गैस और दूसरा, एक तरल हो।

(ग) सर्वेक्षण विधि (अंक मूल्य विधि):

उत्पादों के उत्पादन और वितरण में शामिल सभी कारकों के तकनीकी सर्वेक्षण के बाद यह तरीका अपनाया जाता है। प्रत्येक उत्पाद को उसके सापेक्ष महत्व को दर्शाने के लिए प्रतिशत या अंक मूल्य दिया जाता है और कुल लागतों के आधार पर सामान्य लागतों का निर्धारण किया जाता है।

(डी) बाजार मूल्य विधि:

इसमें उत्पादों की बाजार कीमत के अनुपात के आधार पर संयुक्त लागतों का मूल्यांकन किया जाता है। इस प्रकार, उच्च मूल्य वाले उत्पादों को संयुक्त लागतों के एक उच्च हिस्से के साथ चार्ज किया जाता है और कम कीमत वाले उत्पादों को संयुक्त लागतों का कम हिस्सा मिलता है।

उप-उत्पाद:

बाय-प्रोडक्ट्स दो प्रकार के हो सकते हैं-कुछ उत्पादों को उनकी मूल स्थिति में बेचा जा सकता है और कुछ उत्पादों को अलग होने के बाद आगे की प्रक्रिया की आवश्यकता होती है। मुख्य उत्पादों और तुलनात्मक रूप से कम मूल्य के एक ही क्षेत्र के साथ-साथ उत्पादों का उत्पादन किया जाता है।

खातों में, उन्हें निम्नलिखित में से किसी एक तरीके से व्यवहार किया जाता है:

मैं। गैर-लागत विधियाँ (बिक्री मूल्य विधियाँ):

(ए) अन्य आय विधि

उप-उत्पादों की बिक्री द्वारा महसूस किए गए मूल्य को नगण्य मूल्य के कारण अन्य या विविध आय के रूप में माना जाता है। बैलेंस शीट उद्देश्यों के लिए उप-उत्पादों के स्टॉक का मूल्य शून्य मूल्य पर है।

(ख) प्रक्रिया खाते में बिक्री मूल्य जमा करना  

इस पद्धति के तहत उप-उत्पाद का मूल्य प्रक्रिया खाते में जमा किया जाता है, ताकि मुख्य उत्पाद की लागत कम हो। बैलेंस शीट प्रयोजनों के लिए, बाय-प्रोडक्ट का अनकही स्टॉक शून्य मूल्य वहन करता है।

(ग) विक्रय मूल्य कम विक्रय और वितरण व्यय को क्रेडिट  

कुछ मामलों में, उप-उत्पादों को बेचने और वितरण खर्चों की आवश्यकता होती है, और इन खर्चों को बिक्री-मूल्य से घटा दिया जाता है। शुद्ध राशि प्रक्रिया खाते में जमा की जाती है।

(डी) प्रक्रिया को वास्तविक लागत जमा करना

यदि बिक्री से पहले उप-उत्पादों को और प्रसंस्करण की आवश्यकता होती है, तो राशि का पता लगाया जाता है और बिक्री-मूल्य से घटाया जाता है। शुद्ध राशि प्रक्रिया खाते में जमा की जाती है।

ii। लागत विधियाँ:

(ए) प्रतिस्थापन लागत  

इस पद्धति के तहत, उप-उत्पादों का उपयोग कच्चे माल के रूप में एक ही उद्योग में किया जाता है और बाजार मूल्य पर मूल्यवान होता है, प्रक्रिया खाते को मूल्य के लिए श्रेय दिया जाता है।

(b) मानक मूल्य  

इस पद्धति में, उप-उत्पादों को मानक लागत (पूर्व निर्धारित लागत) पर महत्व दिया जाता है और क्रेडिट प्रक्रिया खाते को दिया जाता है।

(ग) उपयुक्त आधार पर नियुक्ति

जहां उप-उत्पादों को प्रमुख माना जाता है, उन्हें संयुक्त उत्पादों के रूप में माना जाएगा और इस तरह की संयुक्त लागत का अनुमान लगाया जाना है।

प्रक्रिया लागत - लागतों की गणना में शामिल कदम

चूंकि लागत की अधिकांश वस्तुओं को आसानी से पहचाना जा सकता है, और उनसे संबंधित शुल्क, प्रत्यक्ष लागत के रूप में, प्रक्रिया लागत के तहत लागत की गणना, नौकरी लागत की तुलना में तुलनात्मक रूप से आसान है। हालांकि, ओवरहेड खर्चों की कुछ वस्तुओं के लिए एपॉर्शन की आवश्यकता होती है।

इस पृष्ठभूमि में, लागत की गणना में शामिल चरणों के रूप में प्रक्रिया लागत के तहत लागत प्रक्रिया को संक्षेप में प्रस्तुत किया गया है:

1. किसी उत्पाद के उत्पादन में प्रदर्शन करने के लिए आवश्यक उत्पादन गतिविधियों को कई प्रक्रियाओं में विभाजित किया जाता है।

2. नामक एक अलग खाता, प्रक्रिया खाता खोला जाता है और प्रत्येक प्रक्रियाओं के लिए रखा जाता है।

3. सामग्री की लागत, मजदूरी और अन्य खर्च संबंधित प्रक्रिया खाते में जंजीर या डेबिट किए गए हैं। चूंकि प्रक्रिया में कुल लागत प्रत्यक्ष लागत और अप्रत्यक्ष लागत, लागत आबंटन और विनियोग सिद्धांतों और प्रक्रिया दोनों का समावेश है।

4. उस प्रक्रिया में उत्पादित उत्पादन की इकाइयों की संख्या से एक अवधि के दौरान प्रत्येक प्रक्रिया की (समाप्त) उत्पादन की लागत (यानी, प्रक्रिया उत्पाद) की प्रक्रिया में कुल लागत (या के लिए) को विभाजित करके गणना की जाती है। अवधि।

5. जैसा कि एक प्रक्रिया का आउटपुट अर्ध-तैयार उत्पाद के रूप में होता है, जिसमें आगे की प्रक्रिया की आवश्यकता होती है, एक प्रक्रिया का आउटपुट दूसरी (अगली) प्रक्रिया में स्थानांतरित हो जाता है। इसलिए, एक प्रक्रिया का आउटपुट दूसरी (अगली) प्रक्रिया के लिए इनपुट बन जाता है।

आउटपुट को एक प्रक्रिया से स्थानांतरित करते समय, इसकी (संचित) लागतों को भी अगली प्रक्रिया में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

यह अंतर-प्रक्रिया अंतरण तब तक जारी रहता है जब तक कि अंतिम प्रक्रिया का उत्पादन (समाप्त) नहीं हो जाता। यह कंपनी का तैयार उत्पाद है। आमतौर पर, अंतिम प्रक्रिया का आउटपुट तैयार माल खाते में स्थानांतरित किया जाता है।

प्रक्रिया लागत - प्रक्रिया लागत और उनके लेखांकन उपचार के तत्व: प्रत्यक्ष सामग्री लागत, प्रत्यक्ष श्रम लागत, प्रत्यक्ष व्यय और उपरि व्यय

प्रक्रिया लागत और उनके लेखांकन उपचार के महत्वपूर्ण तत्वों की पहचान और नीचे चर्चा की गई है:

1. प्रत्यक्ष सामग्री लागत:

प्रसंस्करण के लिए आवश्यक कच्चे माल को भंडार विभाग से सामग्री अनुरोध नोट भेजकर संबंधित प्रक्रिया द्वारा तैयार किया जाता है। जब कोई प्रक्रिया भंडार विभाग से प्राप्त सामग्री से कम उपयोग करती है, तो प्रक्रिया के प्रभारी व्यक्ति भंडार विभाग को इस अवधि के दौरान उपयोग किए जाने वाले कच्चे माल की मात्रा और कच्चे माल की मात्रा के बारे में सूचित करते हैं, जो अप्रयुक्त के अंत में छोड़ दिया जाता है। अवधि।

एक अवधि के दौरान खपत किए गए कच्चे माल के आधार पर और कीमतों को जारी करने के लिए, उपभोग की जाने वाली कच्चे माल की लागत का पता लगाया जाता है और यह प्रक्रिया खाते से वसूला जाता है। इसका मतलब है कि खपत किए गए कच्चे माल की लागत संबंधित प्रक्रिया खाते से डेबिट हो जाती है।

जब किसी उत्पाद के उत्पादन में एक से अधिक विनिर्माण प्रक्रिया शामिल होती है, तो कोई तैयार उत्पाद प्राप्त करने के लिए सामग्रियों की अनुक्रमिक प्रसंस्करण पा सकता है। इस प्रकार की स्थिति में, एक प्रक्रिया का आउटपुट अगली प्रक्रिया के लिए इनपुट बन जाता है जब तक कि तैयार उत्पाद प्राप्त नहीं हो जाता।

एक प्रक्रिया (ट्रांसफ़र प्रक्रिया) के आउटपुट को अगली प्रक्रिया (ट्रांसफ़ेरे प्रोसेस) में स्थानांतरित करते समय, पहली प्रक्रिया (यानी, ट्रांसफ़ॉर्मर प्रक्रिया) में जमा होने वाली लागत (यानी, न केवल सामग्री लागत बल्कि रूपांतरण लागत भी) स्थानांतरित हो जाती है। अगली प्रक्रिया (यानी, ट्रांसफ़ेरेसी प्रक्रिया के लिए)।

यह लागत अगली प्रक्रिया (यानी, ट्रांसफ़ेयर प्रक्रिया के लिए) पर डेबिट की जाती है, जिसमें कुछ और नई सामग्री का उपभोग किया जाता है। जहां तक इन अतिरिक्त या नई सामग्री लागतों की रिकॉर्डिंग का सवाल है, उसी प्रक्रिया का पालन किया जाता है।

2. प्रत्यक्ष श्रम लागत:

चूंकि पूरी विनिर्माण गतिविधि को कुछ और अलग-अलग प्रक्रियाओं में विभाजित किया गया है, और चूंकि पर्यवेक्षकों सहित कर्मचारियों को प्रक्रियाओं के लिए स्थायी आधार पर तैनात किया जाता है, इसलिए प्रक्रिया-वार पे-रोल तैयार करना संभव है। इसलिए, कर्मचारियों और पर्यवेक्षकों के वेतन और वेतन को संबंधित प्रक्रिया से आसानी से पहचाना जा सकता है।

इसलिए, एक विनिर्माण प्रक्रिया में काम करने वाले सभी कर्मचारियों का वेतन बिल संबंधित प्रक्रिया खाते से चार्ज और डेबिट किया जाता है।

कर्मचारियों और / या पर्यवेक्षकों के वेतन और वेतन के मामले में जिन्हें एक से अधिक प्रक्रियाओं में काम करने के लिए सौंपा गया है, वही समय बुकिंग के आधार पर लाभार्थी प्रक्रियाओं के बीच संलग्न है। नियंत्रण के उद्देश्य के लिए निष्क्रिय समय, यदि कोई हो, का अलग से हिसाब रखा जा सकता है।

3. प्रत्यक्ष व्यय:

डायरेक्ट मटेरियल कॉस्ट और डायरेक्ट लेबर कॉस्ट के अलावा, कई खर्चों (जो कि जॉब कॉस्टिंग के तहत ओवरहेड एक्सपेंस के रूप में चार्ज किए जाते हैं) के कई आइटम को प्रक्रियाओं के साथ पहचाना जा सकता है।

मूल्यह्रास, बीमा, बिजली शुल्क, मरम्मत और रखरखाव, आदि उन खर्चों के उदाहरण हैं जिन्हें सीधे संबंधित प्रक्रिया में लगाया जा सकता है। इसलिए, ये खर्च प्रोसेस अकाउंट (जिसके लिए ये खर्च किए गए थे) पर डेबिट किए गए हैं।

4. ओवरहेड खर्च:

अन्य सभी विनिर्माण व्यय जो एक से अधिक विनिर्माण प्रक्रिया में कामों के लाभ के लिए किए जाते हैं, अलग-अलग स्थायी आदेश संख्याओं के तहत एकत्र किए जाते हैं और सभी लाभार्थी प्रक्रियाओं के लिए न्यायसंगत या उपयुक्त आधार पर अपील की जाती है।

ओवरहेड खर्च आमतौर पर पूर्व निर्धारित ओवरहेड अवशोषण दरों के आधार पर वसूल किए जाते हैं। प्रत्येक प्रक्रिया का हिस्सा संबंधित प्रक्रिया खाते में डेबिट किया जाता है। ओवरहेड समायोजन खाते के माध्यम से किए गए और अवशोषित किए गए ओवरहेड खर्चों के बीच कोई भी अंतर संतुलित है।

प्रक्रिया लागत - बिक्री के लिए वेयरहाउस में आउटपुट का एक हिस्सा स्थानांतरण (उपचार, चित्रण और समाधान के साथ)

प्रक्रिया लागत में, प्रत्येक प्रक्रिया के पूरा होने के समय, एक तैयार उत्पाद होता है। इसे सीधे बाजार में बेचा जा सकता है (आगे की प्रक्रिया के बिना) या इसके कच्चे माल के रूप में अगली प्रक्रिया में स्थानांतरित किया जा सकता है।

कभी-कभी, एक निर्माता किसी प्रक्रिया के उत्पादन का एक हिस्सा अगली प्रक्रिया के लिए आगे की प्रक्रिया के लिए हस्तांतरित कर सकता है जबकि शेष हिस्सा बिक्री के लिए गोदाम में स्थानांतरित किया जा सकता है।

ऐसे मामले में, उत्पादन की लागत को अगली प्रक्रिया में स्थानांतरित कर दिया जाता है और बिक्री के लिए गोदाम में स्थानांतरित आउटपुट की लागत संबंधित प्रक्रिया खाते के क्रेडिट पक्ष पर दिखाई जाती है। 

उपचार निम्नलिखित दृष्टांत के माध्यम से दिखाया जा सकता है -

उदाहरण:

एक विनिर्माण चिंता का उत्पाद तीन प्रक्रियाओं से गुजरता है। मार्च, 2007 के दौरान लागत और उत्पादन का विवरण इस प्रकार था -

प्रत्येक प्रक्रिया में कुल वजन का 6% खो जाता है और 8% स्क्रैप होता है। आपको प्रत्येक प्रक्रिया की प्रति टन लागत दिखाते हुए प्रोसेस अकाउंट तैयार करना आवश्यक है।

उपाय

प्रक्रिया लागत - समस्याओं का वर्गीकरण (फॉर्मूला के साथ)

प्रक्रिया लागत खाते की गणना की गई प्रक्रिया का पालन करके तैयार की जाती है। हालाँकि, सामान्य और सरल प्रक्रिया को समस्याओं की प्रकृति के आधार पर मामूली संशोधन और सुधार की आवश्यकता होती है। आसान समझ के उद्देश्य से, समस्याओं को कुछ समूहों में वर्गीकृत किया गया है जैसा कि नीचे प्रस्तुत किया गया है।

विश्लेषण विभिन्न श्रेणियों की समस्याओं को एक के बाद एक करने के लिए नीचे दिया गया है:

1. प्रक्रिया लागत जब कोई प्रक्रिया हानि नहीं होती है:

जब किसी उत्पाद के प्रसंस्करण संचालन में कोई नुकसान या लाभ नहीं होता है, तो औसत लागत का पता लगाने से कोई कठिनाई नहीं होती है। प्रत्यक्ष सामग्री लागत, प्रत्यक्ष श्रम लागत, प्रत्यक्ष व्यय और संबंधित उपरि खर्च संबंधित प्रक्रिया खाते में डेबिट किए जाते हैं। कुल प्रक्रिया लागत (संचित) आगे की प्रक्रिया के लिए अपने आउटपुट के साथ अगली प्रक्रिया में स्थानांतरित की जाती है।

जैसा कि ज्ञात है, पहली प्रक्रिया का आउटपुट दूसरी प्रक्रिया के लिए इनपुट बन जाता है और दूसरी प्रक्रिया का आउटपुट तीसरी प्रक्रिया के लिए इनपुट बन जाता है।

अंतरण की यह प्रक्रिया अंतिम निर्माण प्रक्रिया में काम पूरा होने तक जारी रहती है, जहाँ से इसका उत्पादन समाप्त स्टॉक खाते में स्थानांतरित किया जाता है। लेखांकन अवधि के अंत में, इकाई लागत को प्रत्येक प्रक्रिया के लिए अपने आउटपुट द्वारा इसकी लागतों को विभाजित करके गणना की जाती है।

2. प्रक्रिया की लागत जब प्रक्रिया हानि और / या लाभ है:

इसका तात्पर्य यह है कि निर्माण प्रक्रिया में पेश किए गए कच्चे माल की इकाइयों की संख्या और प्राप्त उत्पाद की इकाइयों की संख्या में कोई अंतर नहीं है। उदाहरण के लिए, विनिर्माण प्रक्रिया में 1,000 किलोग्राम कच्चे माल को पेश करके, यदि कंपनी 1,000 किलोग्राम तैयार उत्पाद प्राप्त करती है, तो कोई प्रक्रिया नहीं होती है। क्योंकि, इनपुट 1,000 किलोग्राम = आउटपुट 1,000 किलोग्राम। लेकिन, वास्तव में, इस प्रकार की स्थिति का पता लगाना बहुत ही कम है।

क्योंकि, निर्माण प्रक्रिया में सामग्रियों का कुछ नुकसान होना तय है। इसलिए इनपुट और आउटपुट के बीच का अंतर, प्रोसेस लॉस का प्रतिनिधित्व करता है।

यदि नुकसान विनिर्माण प्रक्रिया में अंतर्निहित है, और यदि यह अपरिहार्य है और सीमा के भीतर है, तो इसे सामान्य प्रक्रिया हानि कहा जाता है। इस प्रकार की हानि को सामग्री और / या प्रक्रिया की प्रकृति के कारण आमतौर पर टाला नहीं जा सकता है।

रासायनिक प्रतिक्रिया, वाष्पीकरण, संकोचन, काटने, आदि से उत्पन्न होने वाले नुकसान इस प्रकार के नुकसान के उदाहरण हैं। उपयोग किए गए कच्चे माल की प्रकृति और प्रकार के आधार पर, प्रसंस्करण कार्यों की प्रकृति, तकनीकी पहलुओं आदि को शामिल करना, सामान्य हानि की सीमा का अनुमान लगाना संभव है।

चूंकि यह नुकसान निर्माण प्रक्रिया की प्रकृति के लिए स्वाभाविक और अंतर्निहित है, इसलिए सामान्य प्रक्रिया हानि की लागत प्रक्रिया में उत्पादित अच्छी इकाइयों द्वारा वहन या अवशोषित की जाएगी। सामान्य अभ्यास प्रक्रिया लागत के किसी भी हिस्से को सामान्य नुकसान के लिए चार्ज नहीं करना है। इसका मतलब है, पूरी प्रक्रिया लागत जिसमें सामान्य प्रक्रिया के नुकसान की लागत भी शामिल है, अच्छी इकाइयों द्वारा वहन किया जाता है।

इसलिए, संबंधित खाता के दाहिने हाथ की ओर (यानी, क्रेडिट पक्ष) मात्रा कॉलम में सामान्य नुकसान की मात्रा दर्ज करने के अलावा प्रक्रिया खाते में कोई अलग उपचार आवश्यक नहीं है। बेशक, असामान्य लाभ की उपस्थिति अलग खाते के रखरखाव की आवश्यकता है।

हालाँकि, यदि सामान्य हानि को कुछ कीमत के लिए निपटाया जा सकता है, तो सामान्य प्रक्रिया हानि की बिक्री से प्राप्त होने वाले मूल्य को संबंधित प्रक्रिया खाते (यानी, सामान्य प्रक्रिया हानि की मात्रा के विरुद्ध दर्ज) का श्रेय दिया जाता है। इस प्रकार की स्थिति में केवल कॉस्ट ऑफ नॉर्मल प्रोसेस लॉस और इसके रियलाइजेशन में अंतर होता है। मूल्य अच्छी इकाइयों द्वारा वहन किया जाता है।

यदि नुकसान अप्रत्याशित या असामान्य कारकों जैसे - आग, मशीन के ब्रेक-डाउन, लापरवाही, प्रबंधकीय कर्मियों की अक्षमता, गलत डिजाइन, घटिया सामग्री आदि के कारण होता है, तो इसे असामान्य प्रक्रिया हानि कहा जाता है।

उचित नियोजन और प्रबंधन के माध्यम से यह प्रक्रिया हानि परिहार्य और नियंत्रणीय है। लेखांकन के दृष्टिकोण से, यह नुकसान (यानी, असामान्य प्रक्रिया हानि) प्रत्याशित सामान्य प्रक्रिया हानि पर वास्तविक प्रक्रिया हानि की अधिकता का प्रतिनिधित्व करता है। दूसरी ओर, यदि वास्तविक नुकसान अनुमानित या अपेक्षित सामान्य प्रक्रिया हानि से कम है, तो असामान्य लाभ उत्पन्न होता है।

चूंकि अस्वाभाविक नुकसान अयोग्य संचालन के कारण उत्पन्न होता है और उन कारकों के कारण जो परिवहनीय हैं, जो परिहार्य हैं, यह अशुभ हानि की लागत को अच्छी इकाइयों पर आरोपित करना उचित नहीं है। इसलिए, लागत खातों में असामान्य प्रक्रिया हानि के लिए उपचार सामान्य प्रक्रिया हानि के लिए अलग है।

इसलिए, निम्नलिखित प्रक्रिया असामान्य प्रक्रिया के नुकसान के लिए जिम्मेदार है:

मैं। असामान्य प्रक्रिया हानि को अच्छी इकाइयों की तरह ही महत्व दिया जाता है और एक अलग खाते में स्थानांतरित किया जाता है, जिसे असामान्य हानि खाता कहा जाता है,

ii। चूंकि असामान्य हानि उसी दर से मूल्यवान है जिस पर अच्छी इकाइयाँ मूल्यवान हैं, निम्न सूत्र का उपयोग असामान्य हानि की लागत (या मूल्य) का पता लगाने के लिए किया जाता है -

iii। गणना की गई (या मूल्य) और असामान्य हानि की इकाइयां संबंधित प्रक्रिया खाता को असामान्य प्रक्रिया हानि खाते में डेबिट करने का श्रेय दिया जाता है, और

iv। असामान्य हानि खाता शेष लागत लाभ और हानि खाते में स्थानांतरित करके (यानी, लागत लाभ और हानि खाता डेबिट करके और असामान्य हानि खाता जमा करके) बंद कर दिया जाता है।

हालाँकि, यदि असामान्य नुकसान कुछ वास्तविक मूल्य के स्क्रैप के रूप में है, तो असामान्य हानि की बिक्री से प्राप्त राशि को असामान्य हानि खाते में जमा किया जाता है।

इस प्रकार की स्थिति में, कॉमन प्रॉफिट एंड लॉस अकाउंट में केवल शेष राशि (असामान्य नुकसान खाते में) को ट्रांसफर करके (एब्नॉर्मल लॉस अकाउंट को बंद कर दिया जाता है), (कॉस्टिंग प्रॉफिट एंड लॉस अकाउंट को डेबिट करके, और शेष राशि के लिए एब्नॉर्मल लॉस अकाउंट को क्रेडिट करके। )।

यदि वास्तविक नुकसान प्रत्याशित सामान्य प्रक्रिया हानि से कम है, तो यह असामान्य लाभ या असामान्य प्रभाव को जन्म देता है। असामान्य लाभ का मान उसी प्रक्रिया का उपयोग करके गणना की जाती है जैसा कि असामान्य नुकसान के लिए उपयोग किया जाता है।

प्रक्रिया लागत को कम करने के लिए असामान्य लाभ की लागत (या मूल्य) का उपयोग नहीं किया जाता है। इसके बजाय, यह (यानी, मात्रा के साथ मूल्य) संबंधित प्रक्रिया खाते में डेबिट किया जाता है और असामान्य लाभ खाते को क्रेडिट किया जाता है।

वास्तविक मूल्य जो अन्यथा महसूस किया गया होता (यदि सामान्य हानि थी और कोई असामान्य लाभ नहीं है) को असामान्य लाभ खाते में डेबिट किया जाता है। इसे वैकल्पिक रूप से रखने के लिए, आय के नुकसान को असामान्य लाभ खाते में डेबिट किया जाता है और सामान्य हानि खाते में जमा किया जाता है।

एब्नॉर्मल गेन अकाउंट को कॉमनिंग प्रॉफिट एंड लॉस अकाउंट में एब्नॉर्मल गेन अकाउंट में बैलेंस ट्रांसफर करके (यानी कॉस्टिंग प्रॉफिट एंड लॉस अकाउंट को क्रेडिट करके और बैलेंस के लिए एब्नॉर्मल गेन अकाउंट को डेबिट करके) बंद कर दिया जाता है।

3. अंतर-प्रक्रिया लाभ:

जैसा कि ज्ञात है, विनिर्माण गतिविधियों को कई विनिर्माण प्रक्रियाओं में वर्गीकृत किया जाता है और ये प्रक्रिया लागत केंद्रों का रूप ले लेती हैं। कुछ प्रसंस्करण औद्योगिक उद्यमों में, एक प्रक्रिया से दूसरी प्रक्रिया में आउटपुट को स्थानांतरित किया जाता है (लागत पर नहीं) लेकिन बाजार मूल्य पर या लागत से अधिक लाभ के लिए प्रतिशत।

वह मूल्य जिस पर एक प्रक्रिया का आउटपुट दूसरे में स्थानांतरित किया जाता है, ट्रांसफर प्राइस कहलाता है। इसलिए, स्थानांतरण मूल्य और लागत के बीच का अंतर लाभ का प्रतिनिधित्व करता है।

इस लाभ को अंतर-प्रक्रिया लाभ कहा जाता है क्योंकि लाभ एक प्रक्रिया से दूसरी प्रक्रिया में आउटपुट के हस्तांतरण द्वारा किया जाता है। जब इंटर-डिपार्टमेंटल ट्रांसफर कॉस्ट प्लस पर प्रभाव डालते हैं, तो प्रॉफिट सेंटर का रूप ले लेते हैं।

यह न केवल लागत प्रभावशीलता और / या अर्थव्यवस्थाओं के दृष्टिकोण से बल्कि लाभ आधारित यार्डस्टिक्स का उपयोग करके कंपनी को प्रत्येक प्रक्रिया के प्रदर्शन का मूल्यांकन करने की सुविधा प्रदान करता है।

नतीजतन, प्रत्येक प्रक्रिया को कंपनी के समग्र लाभ, लाभप्रदता आदि के लिए अपने हिस्से में योगदान करने के लिए अधिक प्रभावी, आर्थिक, प्रभावी और लाभप्रद रूप से काम करने की उम्मीद है।

हालाँकि, यह प्रणाली कई समस्याओं को जन्म देती है। लेखांकन से संबंधित एक महत्वपूर्ण समस्या प्रत्येक प्रक्रिया में आउटपुट के स्टॉक को बंद करने का मूल्यांकन है। क्योंकि, वित्तीय विवरण उद्देश्य के लिए, क्लोजिंग स्टॉक को कम लागत या बाजार मूल्य पर मूल्यवान होना चाहिए। लेकिन अंतर-प्रक्रिया की इस प्रणाली के तहत लागत से अधिक स्थानान्तरण होता है, क्लोजिंग स्टॉक के मूल्य में न केवल लागत तत्व बल्कि लाभ तत्व भी शामिल होता है।

इसलिए, क्लोजिंग शेयरों के मूल्य में शामिल अंतर-प्रक्रिया लाभ को समाप्त करना आवश्यक है। वैकल्पिक रूप से, क्लोजिंग स्टॉक की लागत की गणना की जा सकती है। इस स्तर पर, यह ध्यान देने की कुछ रुचि हो सकती है कि यदि क्लोजिंग स्टॉक के मूल्य में निहित लाभ तत्व की मात्रा शुरुआती स्टॉक के मूल्य से अधिक है, तो लाभ ओवरस्टैटेड है और इसके विपरीत।

क्लोजिंग स्टॉक की लागत की गणना करने के लिए, निम्न सूत्र का उपयोग किया जा सकता है:

क्लोजिंग स्टॉक के मूल्य में शामिल लाभ तत्व का पता लगाने और अवधि के लिए शुद्ध एहसास लाभ पर पहुंचने के लिए, प्रक्रिया खाते के प्रत्येक पक्ष में तीन राशि कॉलम प्रदान किए जाते हैं।

इसके अलावा, क्लोज़िंग स्टॉक को प्रोसेस अकाउंट के डेबिट पक्ष से कटौती के रूप में दिखाया गया है (यानी, प्राइम कॉस्ट से या कुल मैन्युफैक्चरिंग कॉस्ट से वैल्यूएशन के आधार पर कटौती) प्रोसेस अकाउंट के क्रेडिट पक्ष पर दिखाने के बजाय ।

4. समतुल्य उत्पादन:

प्रसंस्करण उद्योगों की विशेषताओं में से एक माल और सेवाओं का निरंतर उत्पादन है। इसका मतलब है कि, उद्यमों द्वारा उत्पादन गतिविधियों का संचालन निरंतर आधार पर किया जाता है।

नतीजतन, कोई भी, अवधि के अंत में, जिन इकाइयों पर निर्माण कार्य पूरा नहीं होता है, पा सकता है। इसलिए, उन्हें कार्य-प्रगति कहा जाता है। नतीजतन, कोई एक या एक से अधिक प्रक्रियाओं में कार्य-अवधि या तो लेखा अवधि की शुरुआत में या लेखा अवधि के अंत में या दोनों में पा सकता है।

कार्य की प्रगति की उपस्थिति या तो शुरुआत में या अवधि के अंत में या दोनों एक लेखांकन समस्या बन जाती है, जो कि अवधि-अंत सूची के मूल्यांकन के साथ-साथ आउटपुट की प्रति यूनिट लागत के बारे में भी पता लगाती है। यह समस्या उत्पादन की समकक्ष इकाइयों नामक पूर्ण इकाइयों के संदर्भ में कार्य-प्रगति या अपूर्ण इकाइयों को व्यक्त करके हल की जाती है।

समतुल्य उत्पादन जिसे समतुल्य इकाइयाँ भी कहा जाता है, प्रभावी उत्पादन इकाइयाँ या समतुल्य प्रदर्शन इकाइयाँ पूर्ण इकाइयों के संदर्भ में किसी प्रक्रिया के उत्पादन या उत्पादन (चाहे काम पूरा हो या न हो) को व्यक्त करने की एक व्यवस्थित प्रक्रिया को संदर्भित करता है। इसलिए, यह अपूर्ण उत्पादन के पूर्ण इकाइयों के समतुल्य रूपांतरण को संदर्भित करता है। उदाहरण के लिए,

तैयार माल की लागत निर्धारित करने और कार्य-प्रगति के समापन के लिए समतुल्य उत्पादन की गणना आवश्यक है।

तैयार माल की लागत की गणना और कार्य-प्रगति को बंद करने की प्रक्रिया में तीन महत्वपूर्ण कथनों की तैयारी शामिल है:

मैं। समतुल्य उत्पादन का विवरण,

ii। प्रक्रिया लागत पत्रक, और

iii। तैयार माल और समापन कार्य के मूल्यांकन का विवरण

मैं। समतुल्य उत्पादन का विवरण:

इस कथन का उद्देश्य समान उत्पादन का पता लगाना है। इसकी गणना करने के लिए, पूर्ण और स्थानांतरित की गई इकाइयों के अलावा कार्य और प्रगति को खोलने और / या बंद करने पर काम के पूरा होने की डिग्री पर विचार करना आवश्यक है।

इसके अलावा, समतुल्य उत्पादन विवरण तैयार करते समय निम्नलिखित बातों को भी ध्यान में रखा जाना चाहिए:

ए। जैसा कि ज्ञात है, आमतौर पर विनिर्माण प्रक्रियाओं में कुछ नुकसान होता है। इन नुकसानों का इलाज उसी तरीके से किया जाता है, जैसा पहले ही समझाया जा चुका है। इसका मतलब है कि सामान्य प्रक्रिया के नुकसान की अनदेखी की जाती है और इसलिए, समान उत्पादन की गणना करते समय इस पर विचार नहीं किया जाता है।

असामान्य नुकसान और लाभ पूरा होने की डिग्री को ध्यान में रखते हुए समकक्ष उत्पादन की गणना के लिए अच्छी इकाइयों के रूप में माना जाता है। जहां तक असामान्य नुकसान पर काम पूरा करने की डिग्री का सवाल है, यह दिए जाने पर वास्तविक प्रतिशत लेना आवश्यक है।

अन्यथा, यह माना जा सकता है कि 100% काम, सभी मामलों में, पूर्ण है और अंतिम विनिर्माण प्रक्रिया के अंत में असामान्य नुकसान इकाइयां खारिज कर दी जाती हैं।

हालांकि, असामान्य लाभ के मामले में (जो समतुल्य उत्पादन पर पहुंचने के लिए घटाया जाता है), 100% का काम हमेशा पूरा होता है क्योंकि लाभ आमतौर पर तैयार उत्पादन को दर्शाता है।

बी जहाँ तक कार्य खोलने और बंद करने की प्रगति का संबंध है, काम के पूरा होने की डिग्री आमतौर पर लागत के एक तत्व से दूसरे (अर्थात, सामग्री लागत, श्रम लागत और उपरि व्यय) से भिन्न होती है।

इस प्रकार की स्थिति में, सामग्री, श्रम और ओवरहेड खर्चों के लिए अलग-अलग उत्पादन के सिद्धांत को अलग से लागू करना आवश्यक है और इसे तत्व समकक्ष उत्पादन कहा जाता है। लागतों की गणना करना आवश्यक है।

ii। प्रक्रिया लागत पत्रक या लागत विवरण:

यह कथन कार्य-प्रगति की वर्तमान लागत और वर्तमान अवधि के दौरान होने वाली लागतों पर विचार करके तैयार किया गया है। इसके अलावा, स्थानान्तरण (जैसे फीफो, औसत लागत विधि) के मूल्य निर्धारण की विधि पर भी विचार किया जाना चाहिए।

जब सामान्य प्रक्रिया के नुकसान का कुछ वास्तविक मूल्य होता है, तो इसे सामग्री लागत से घटा दिया जाना चाहिए। शुद्ध सामग्री लागत को समकक्ष उत्पादन के प्रति सामग्री लागत प्राप्त करने के लिए सामग्री के संबंध में बराबर उत्पादन द्वारा विभाजित किया जाएगा।

आगे, जब एक प्रक्रिया आगे की प्रक्रिया के लिए अन्य प्रक्रियाओं से स्थानान्तरण प्राप्त करती है, तो सामग्री की लागत को ठीक से गणना की जाएगी (एक, अन्य प्रक्रियाओं से हस्तांतरण के आधार पर सामग्री की लागत के आधार पर और दूसरी, प्रक्रिया के लिए शुरू की गई सामग्रियों के आधार पर) । लागत के विभिन्न तत्वों की मात्रा और तत्व के बराबर उत्पादन के आधार पर, प्रति यूनिट मौलिक लागत की गणना की जाती है।

iii। मूल्यांकन का विवरण:

विभिन्न श्रेणियों के समतुल्य उत्पादन (जैसे - तैयार उत्पादन, समापन कार्य-प्रगति, असामान्य हानि या लाभ) के आधार पर और मौलिक इकाई लागत, आउटपुट की विभिन्न श्रेणियों की लागतों की गणना की जाती है।

हालांकि, जब औसत लागत विधि का उपयोग किया जाता है, तो नीचे चर्चा की गई थोड़ी अलग विधि का पालन किया जाता है:

ए। इस पद्धति के तहत, काम-में-प्रगति खोलने पर काम पूरा होने की डिग्री सारहीन है। इसके अलावा, समान उत्पादन की गणना करते समय इसे अलग से नहीं दिखाया गया है,

बी एक ही प्रक्रिया में वर्तमान अवधि के दौरान किए गए लागतों के संबंधित तत्वों में लागत के विभिन्न तत्वों में विश्लेषण कार्य-प्रगति की शुरुआत की लागत को जोड़ा जाता है।

इसके अलावा, पिछली प्रक्रिया से स्थानान्तरण की लागत को वर्तमान प्रक्रिया की सामग्री लागत में भी जोड़ा जाता है। इन तत्व-वार लागतों और मौलिक समान उत्पादन का उपयोग करके, समान उत्पादन की प्रति यूनिट लागत की गणना की जाती है, और

सी। समापन कार्य-प्रगति और दोनों इकाइयों को पूरा कर लिया गया और समाप्त स्टॉक खाते में स्थानांतरित कर दिया गया, ऊपर चरण (बी) में गणना की गई इकाई लागतों पर मूल्यवान हैं।

प्रक्रिया लागत - उद्योग जहां नौकरी और प्रक्रिया लागत लागू होती है (उदाहरण के साथ)

एक कारखाने में, विभिन्न विभागों के लिए नौकरी की लागत और प्रक्रिया लागत दोनों तरीकों को एक साथ लागू किया जा सकता है।

उदाहरण के लिए, खाद्य प्रसंस्करण उद्योग में नौकरी की लागत विधि को बैचों द्वारा विभिन्न सामग्रियों को मिलाकर विभाग के लिए लागू किया जा सकता है और विनिर्माण और पैकिंग विभागों के लिए आवेदन किया जा सकता है जो मिश्रण का उपयोग करते हैं और अंतिम उत्पादों को पैक करते हैं।

इस प्रकार, यह मध्यवर्ती उत्पादों की अंतिम उत्पाद और प्रसंस्करण विधियों की प्रकृति पर निर्भर करता है। फिर से, कुछ उद्योगों में, प्रक्रिया लागत का उपयोग प्रारंभिक प्रक्रिया में किया जाता है और अंत उत्पादों के बाद के प्रसंस्करण में नौकरी की लागत।

उदाहरण के लिए, स्टील उद्योग में, प्रक्रिया लागत प्रणाली द्वारा स्टील की लागत का पता लगाया जाता है और व्यक्तिगत स्टील उत्पादों की लागत को नौकरी की लागत से निर्धारित किया जाता है।

नौकरी और प्रक्रिया लागत के बीच अंतर

नौकरी और प्रक्रिया लागत के बीच के अंतर को संक्षेप में नीचे दिया गया है:

अंतर # प्रक्रिया लागत:

1. उत्पादन मांग की प्रत्याशा में स्टॉक का निरंतर प्रवाह है।

2. चूंकि उत्पादन एक निरंतर प्रवाह है, व्यक्तिगत पहचान खो जाती है।

3. चूंकि उत्पादन निरंतर है इसलिए शुरुआत या समापन में हमेशा कार्य-प्रगति होती है।

4. लागत प्रत्येक प्रक्रिया के लिए एक अवधि के लिए जमा होती है।

5. लागत अवधि के अंत में लागतें पाई जाती हैं।

6. लागत को एक प्रक्रिया से दूसरी प्रक्रिया में स्थानांतरित किया जाता है।

7. उत्पादन एक सतत प्रक्रिया है; मानकीकृत प्रणालियों के माध्यम से प्रबंधकीय नियंत्रण आसान है।

8. कागजी काम कम है।

9. चूंकि उत्पादन मानक उत्पादों का है, वे समान हैं: समानताएं हैं।

अंतर # नौकरी की लागत:

1. उत्पादन ग्राहकों से विशिष्ट आदेश के खिलाफ निष्पादित किया जाता है।

2. विभिन्न नौकरियां एक-दूसरे से स्वतंत्र हो सकती हैं।

3. नौकरियों में कार्य-प्रगति के उद्घाटन या समापन हो सकते हैं या नहीं हो सकते हैं।

4. प्रत्येक कार्य के लिए लागत जमा होती है।

5. लागत काम पूरा होने की स्थिति में पाई जाती है।

6. लागत तब तक हस्तांतरित नहीं की जाती जब तक कि अधिशेष उत्पादन न हो।

7. चूंकि प्रत्येक इकाई अलग है, प्रबंधकीय ध्यान देने की आवश्यकता है।

8. चूँकि हर काम की अलग-अलग लागत होती है, इसलिए अधिक काम होता है।

9. उत्पादन व्यक्तिगत विनिर्देश के आधार पर होता है। इसलिए, प्रत्येक कार्य दूसरों के लिए भिन्न है।

प्रक्रिया लागत - लाभ और नुकसान

प्रक्रिया लागत के मुख्य लाभ हैं:

(ए) प्रक्रिया लागत प्रक्रियाओं की लागत के साथ-साथ छोटे अंतराल पर अंत-उत्पाद की गणना में मदद करती है;

(बी) सजातीय उत्पादों की औसत लागत आसानी से गणना की जा सकती है;

(ग) यह उत्पादन और लागत पर करीब से नियंत्रण सुनिश्चित करता है क्योंकि मानकों के खिलाफ उत्पादन की दक्षता का आकलन करने के लिए दैनिक मात्रात्मक और लागत रिकॉर्ड दुकान के तल पर रखे जाते हैं; तथा

(d) इसमें लागत रिकॉर्ड की सादगी के कारण कम लिपिक कार्य शामिल है।

निम्नलिखित प्रक्रिया लागत के नुकसान हैं:

(ए) इस पद्धति के तहत निर्धारित औसत लागत प्रति यूनिट सही लागत नहीं है। जैसे, यह प्रसंस्करण में कमजोरी और अक्षमताओं को छुपाता है;

(बी) यदि उत्पादन सजातीय नहीं है, जैसा कि विभिन्न आकारों और आकारों की ढलाई बनाने वाली ढलाई के मामले में, औसत लागत वास्तविक लागतों की गलत तस्वीर दे सकती है;

(c) संयुक्त उत्पादों के उद्भव के कारण संयुक्त लागत के विकृति की समस्या आ सकती है। यदि विकृति ठीक से नहीं हुई है, तो लागत परिणाम सटीक नहीं हो सकते हैं;

(घ) इस प्रणाली में ऐतिहासिक लागतों की सभी कमजोरियां हैं क्योंकि यह ऐतिहासिक लागतों पर आधारित है;

(ई) पूरा होने की डिग्री के आधार पर कार्य-में-प्रगति का मूल्यांकन, कभी-कभी, मात्र अनुमान हो सकता है; तथा

(च) विधि व्यक्तिगत श्रमिकों या पर्यवेक्षकों के प्रयासों के मूल्यांकन की अनुमति नहीं देती है।

प्रोसेस कॉस्टिंग - मेरिट्स एंड डीमेरिट्स

प्रक्रिया लागत के मुख्य गुण हैं:

1. प्रत्येक महीने के अंत में, समय-समय पर प्रक्रिया लागतों की तुलना करना संभव है। जहां पूर्व निर्धारित ओवरहेड दरों का उपयोग किया जाता है, प्रक्रिया लागत को साप्ताहिक या दैनिक रूप से गणना की जा सकती है।

2. यह लागत खोजने की विधि सरल है और नौकरी की लागत की तुलना में कम लिपिक प्रयासों और खर्चों की आवश्यकता होती है।

3. प्रबंधकीय नियंत्रण तुलनात्मक रूप से आसान है क्योंकि बजट और वास्तविक आंकड़े प्रत्येक प्रक्रिया के लिए उपलब्ध हैं।

4. औसत लागत आसानी से गणना की जाती है, बशर्ते उत्पाद सजातीय हो। लागत सटीक हैं क्योंकि प्रक्रिया को खर्चों का आवंटन आसानी से किया जा सकता है।

5. मूल्य उद्धरण प्रक्रिया के मानकीकरण के साथ कठिनाई के बिना प्रस्तुत किया जा सकता है। प्रक्रिया उद्योगों में मानक लागत प्रणाली आसानी से स्थापित की जा सकती है।

प्रक्रिया लागत के लाभ इस प्रकार हैं:

1. लेखांकन अवधि के अंत में उपलब्ध लागतों का केवल ऐतिहासिक महत्व है और इसलिए प्रबंधकीय नियंत्रण के लिए अधिक उपयोग के नहीं हैं।

2. यह विधि प्रति यूनिट औसत लागत देती है। परिचालन दक्षता के विस्तृत विश्लेषण और मूल्यांकन के लिए औसत लागत बहुत काम की नहीं है क्योंकि त्रुटियों की व्यापक गुंजाइश है। एक औसत लागत में एक त्रुटि सभी प्रक्रियाओं के माध्यम से की जाती है। यह WIP और तैयार माल के मूल्यांकन को प्रभावित करता है।

3. जहाँ एक ही प्रक्रिया से कई उत्पाद निकलते हैं, विभिन्न उत्पादों के बीच संयुक्त लागत का अनुमान एक समस्या बन जाता है और सन्निकटन का एक तत्व तस्वीर में आ जाता है।

4. डब्ल्यूआईपी के मूल्यांकन के उद्देश्य के लिए, इसके पूरा होने का चरण अनुमान से निर्धारित होता है। यह आगे की अशुद्धियों का परिचय देता है।

5. औसत लागत हमेशा सटीक नहीं होती है क्योंकि इकाइयां पूरी तरह से सजातीय नहीं होती हैं।

प्रक्रिया लागत - एकाधिक विकल्प प्रश्न और उत्तर

1. निम्नलिखित में से कौन सा उद्योग सबसे अधिक प्रक्रिया लागत लेखांकन प्रणाली का उपयोग करेगा?

(ए) निर्माण

(b) बीयर

(c) कस्टम प्रिंटिंग

(d) परामर्श

उत्तर:। (ख)

2. निम्नलिखित में से कौन सा एक प्रक्रिया लागत प्रणाली की विशेषता है?

(ए) सामग्री, श्रम और ओवरहेड ऑर्डर द्वारा जमा किए जाते हैं

(b) कंपनियां इस प्रणाली का उपयोग करती हैं यदि वे कस्टम ऑर्डर की प्रक्रिया करते हैं

(c) कार्य-प्रक्रिया के स्टॉक को खोलना और बंद करना पूर्ण इकाइयों के संदर्भ में बहाल किया जाता है।

(d) पूर्ण इकाइयों के संदर्भ में WIP के केवल क्लोजिंग स्टॉक को बहाल किया गया है

(e) उपरोक्त में से कोई नहीं

उत्तर:। (सी)

3. प्रक्रिया लागत में समकक्ष इकाई के प्रति उत्पादन लागत का निर्धारण करने में, औसत लागत विधि का विचार है:

(ए) डब्ल्यूआईपी को बंद करने की लागत के अलावा वर्तमान प्रक्रिया की लागत

(बी) वर्तमान प्रक्रिया की लागत पिछली अवधि के अतिरिक्त है जो डब्ल्यूआईपी खोलने के लिए सौंपी गई थी

(c) वर्तमान प्रक्रिया में WIP खोलने के लिए नियत लागत कम है

(d) वर्तमान प्रक्रिया में केवल लागत होती है।

(e) उपरोक्त में से कोई नहीं।

उत्तर:। (ख)

4. 1996 में कंपनी की कुल उत्पादन लागत 50,000 रुपये थी; 30,000 इकाइयाँ पूरी हुईं जिनमें 11,000 की लागत से WIP (75% पूर्ण) खोलने की 8,000 इकाइयाँ शामिल थीं। WIP का क्लोजिंग स्टॉक 3,000 यूनिट (l / 3rd पूरा) था। FIFO विधि का उपयोग करते हुए 1996 के लिए प्रति यूनिट लागत है:

(a) Rs.2.00

(b) Rs.3.00

(c) Rs.2.99

(d) Rs.1.97

(e) उपरोक्त में से कोई नहीं

उत्तर:। (ए)

5. एक कंपनी के पास वर्क-इन-प्रोसेस 3000 इकाइयों का स्टॉक था, 20% सभी मदों के लिए पूरा हुआ, इसने 15,000 इकाइयों की प्रक्रिया में शुरुआत की। अवधि के अंत में, 6,000 इकाइयों के डब्ल्यूआईपी का समापन स्टॉक था; 100% सामग्री के रूप में पूरा और एक तिहाई श्रम और ओवरहेड के रूप में पूरा 12,000 इकाइयों को अगली प्रक्रिया में स्थानांतरित कर दिया गया। FIFO पद्धति का उपयोग करने वाली समकक्ष इकाइयाँ इस प्रकार हैं:

(ए) सामग्री के लिए 18000, श्रम और उपरि के लिए 18000

(b) सामग्री के लिए 18000, श्रम और उपरि के लिए 14000

(c) सामग्री के लिए 12000, श्रम और उपरि के लिए 12000

(d) सामग्री के लिए 17400, श्रम और उपरि के लिए 13400

(e) सामग्री के लिए 12000, श्रम और उपरि के लिए 15000

उत्तर:। (घ)

6. उपर्युक्त उदाहरण में समतुल्य इकाइयाँ मानकर औसत विधि का उपयोग किया जाता है, ये हैं:

(ए) सामग्री के लिए 18000, श्रम और उपरि के लिए 18000

(b) सामग्री के लिए 18000, श्रम और उपरि के लिए 14000

(c) सामग्री के लिए 12000, श्रम और उपरि के लिए 12000

(d) सामग्री के लिए 17400, श्रम और उपरि के लिए 13400

(e) सामग्री के लिए 12000, श्रम और उपरि के लिए 15000

उत्तर:। (ख)